Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 мая 2002 г. N 27-11н/23898 Об уплате налога на доходы физических лиц и использовании имущественного налогового вычета в случае, если физическое лицо в 2001 г. заключило с физическими и юридическими лицами договоры мены пакетов ценных бумаг (с разной номинальной стоимостью), по которым обмениваемое имущество признано равноценным

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 мая 2002 г. N 27-11н/23898

Вопрос: Физическое лицо в 2001 году заключило договоры мены пакетов ценных бумаг (с разной номинальной стоимостью) с физическими и юридическими лицами. По данным договорам обмениваемое имущество признано равноценным.

Просьба ответить на следующие вопросы:

1. Возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц в указанной ситуации? Если да, может ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

2. Возникает ли у физического лица материальная выгода от приобретения ценных бумаг по данным договорам?

Ответ: Согласно ст. 568 Гражданского кодекса Российской Федерации товары, подлежащие обмену по договору мены, признаются участниками сделки равноценными либо неравноценными. В первом случае обмен происходит без доплаты, во втором случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна доплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязательств по договору мены.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки, и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное налоговым органом при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов по товарообменным (бартерным) операциям, а также по сделкам между зависимыми лицами.

В случае равноценного обмена пакетов ценных бумаг физическим лицом (с другим физическим лицом) исходя из рыночной оценки стоимости таких бумаг, объекта обложения налогом на доходы не возникает.

Вместе с тем если при заключении договора мены между юридическим и физическим лицами в случае последующего списания организацией, принимающей на баланс по договору мены с физическим лицом имущество меньшей стоимости, чем было передано такому лицу, у физического лица возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц в размере стоимостной (ценовой) разницы, погашаемой за счет средств организации (пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса).

Объект обложения налогом на доходы физических лиц возникает как в случае заключения равноценного (по условиям договора), так и неравноценного обмена, если в результате организация производит оплату (списание) ценовой разницы за счет собственных средств, то есть имеет место распределение средств организации в пользу физического лица, выступавшего одной из сторон по такому договору. Факт совершения указанной операции должен быть подтвержден документально.

С учетом положений ст. 212 Кодекса физическое лицо может получить доход в виде материальной выгоды, если оно приобретает ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг (то есть имеющие рыночные котировки на дату их приобретения). Если же предполагается, что цена, по которой приобретаются бумаги, соответствует рыночной цене, доход физического лица в виде материальной выгоды в таком случае отсутствует.

Таким образом, по договорам мены, заключенным в 2001 году с физическими и юридическими лицами, налоговая база за 2001 год будет увеличена на сумму дохода (если таковой будет иметь место по действующему налоговому законодательству), подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый по договорам купли-продажи ценных бумаг в соответствии со статьями 214.1 и 220 Кодекса, по договорам мены не предоставляется.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина