Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2002 г. N 27-08н/31668 О налоге на доходы физических лиц в случае приобретения в 2001 г. физическим лицом у коммерческого банка векселя, эмитентом которого является сторонняя организация, по цене, меньше номинальной стоимости векселя, а также об использовании имущественного налогового вычета при последующей продаже указанного векселя по цене, равной его номинальной стоимости

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2002 г. N 27-08н/31668

Вопрос: Физическое лицо в 2001 году приобрело вексель у коммерческого банка.

Эмитентом данного векселя является сторонняя организация. Цена покупки векселя меньше его номинальной стоимости.

Возникает ли в данном случае у физического лица материальная выгода от приобретения ценных бумаг?

Сможет ли данное лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если продаст вексель по цене, равной номинальной стоимости?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Согласно п. 4 ст. 212 НК РФ при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФКЦБ России.

Вексель - это особая ценная бумага, составленная по установленной законом форме и содержащая долговое обязательство. Материальная выгода от приобретения векселя по цене ниже рыночной будет возникать, если по данному векселю производились торги на финансовом рынке ценных бумаг и его покупная цена была ниже рыночной. В противном случае материальная выгода не исчисляется.

Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса, определяющей особенности налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами, определено, что доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.

В связи с этим налогооблагаемый доход от совершения операций купли-продажи векселей, хотя бы и находившихся в собственности физического лица - продавца не менее трех лет, в обычном порядке следует определять как сумму разницы между выплатой, полученной физическим лицом от продажи векселей, и расходами этого лица на их приобретение.

Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса также установлено, что в случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Абзацем 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в частности, определен размер имущественного налогового вычета по доходам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде менее трех лет, в пределах 125000 руб. Если соответствующее имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется во всей сумме дохода, полученного от продажи такого имущества.

С учетом изложенного норма, установленная абзацем 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть применена только в случае невозможности документального подтверждения расходов физического лица по приобретению ценных бумаг включая векселя.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода от продажи векселя либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин