Вопрос: Организация N 1 - собственник АЗС просит разъяснить действие Закона г. Москвы от 7 декабря 2001 г. N 68 в отношении договора хранения нефтепродуктов на АЗС. Организация N 2 продает клиентам талоны на бензин, бензин отгружает на АЗС организации N 1 по договору о приеме, хранении и отпуске бензина по талонам за соответствующее вознаграждение. Законом г. Москвы N 68 к розничной торговле отнесен отпуск ГСМ через ТРК по талонам. Сумма единого налога учитывает весь объем бензина, проходящий через ТРК. Права ли организация N 1, считая, что услуги, оказываемые ей по указанному договору, не облагаются НДС? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Организация N 1 является собственником АЗС и просит разъяснить действие Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами" (далее - Закон г. Москвы N 68) в отношении договора хранения нефтепродуктов на АЗС.

Организация N 2, изготавливающая талоны на продажу бензина, продает их своим клиентам, собственный бензин отгружает на АЗС организации N 1 в соответствии с договором об оказании услуг по приему, хранению и отпуску хранимого бензина по талонам этой организации. За свои услуги организация N 1 получает соответствующее вознаграждение.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 68 к розничной торговле относится и отпуск ГСМ через ТРК по талонам. Кроме того, сумма единого налога учитывает весь объем бензина, проходящий через ТРК.

Права ли организация N 1, считая, что услуги, оказываемые ей по указанному договору, подпадают под действие Закона г. Москвы N 68 и не облагаются НДС?

В соответствии с положениями ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом объектом обложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст. 146 Кодекса признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 886 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Хранитель обязан хранить вещь в течение обусловленного договором хранения срока. Если срок хранения договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до востребования ее поклажедателем.

Статьей 3 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами" (с изменениями и дополнениями) определено, что плательщиками единого налога являются юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами (далее - ГСМ) через автозаправочные станции (далее - АЗС), расположенные на территории Москвы, в том числе по договорам комиссии, поручения и иным договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, в случае если организация оказывает только услуги по хранению на автозаправочной станции ГСМ, она не является плательщиком единого налога на вмененный доход. Данный вид коммерческой деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 3 указанного Закона к розничной торговле ГСМ относится торговля, осуществляемая через ТРК как за наличный расчет, так и по безналичному расчету с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, по талонам, лимитно-заборным картам и иным носителям информации, дающим право приобретения ГСМ, а также при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). Следовательно, осуществление предпринимательской деятельности в сфере торговли ГСМ через АЗС путем отпуска ГСМ физическим и юридическим лицам по талонам, дающим право приобретения ГСМ, в целях исчисления единого налога на вмененный доход относится к розничной торговле ГСМ.

Таким образом, указанные налогоплательщики по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.

Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 31.08.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) если наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога предприятие осуществляет иную предпринимательскую деятельность, оно должно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, производимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

ГАРАНТ:

По-видимому в предыдущем абзаце допущена опечатка. Дату Закона N 148-ФЗ следует читать " 31 июня 1998 г."

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/33408 от 22 июля 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным