Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июля 2002 г. N 26-12/34646 О порядке исчисления и уплаты организацией налога на прибыль при наличии обособленного подразделения (АЗС), уплачивающего единый налог на вмененный доход, и обособленного подразделения, находящегося на консервации; о заполнении строки 010 "Выручка от реализации" декларации по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июля 2002 г. N 26-12/34646

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленное подразделение - АЗС, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход? Какие показатели следует отразить по строке 010 "Выручка от реализации" при заполнении декларации по налогу на прибыль?

Существуют ли какие-либо особенности по уплате налога на прибыль для обособленного подразделения, находящегося на консервации?

Ответ: 1. С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на прибыль организаций в Российской Федерации исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" по строке 010 "Выручка от реализации" декларации включаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и отраженные в приложении N 1 к листу 02. При этом данные о выручке от реализации формируются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Принимая во внимание, что часть автозаправочных станций (далее - АЗС), являющихся обособленным подразделением организации - плательщика налога на прибыль, переведены на уплату единого налога на вмененный доход и не формируют доходы от реализации в соответствии с главой 25 НК РФ, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, не отражает данные по этим АЗС по строке 010 "Выручка от реализации" декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего нахождения.

2. В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ, которой не предусмотрено изменений в порядке исчисления и уплаты налога по структурным подразделениям, находящимся на консервации, но по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин