Вопрос: В целях исчисления единого налога на вмененный доход при применении коэффициента базовой доходности К6 как следует определять отношение улицы местного значения, на которой расположена АЗС, к улице в производственной или жилой застройке города? Правомерно ли отнесение к розничной торговле заправки бензином автотранспорта за наличный расчет физическим лицам и по безналичному расчету юридическим лицам? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

В целях исчисления единого налога на вмененный доход при применении коэффициента базовой доходности К6 как следует определять отношение улицы местного значения, на которой расположена АЗС, к улице в производственной или жилой застройке города?

Правомерно ли отнесение к розничной торговле заправки бензином автотранспорта за наличный расчет физическим лицам и по безналичному расчету юридическим лицам?

1. В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон г. Москвы от 07.12.2001 N 68) единый налог на вмененный доход рассчитывается с применением повышающего (понижающего) коэффициента базовой доходности К6, который определяется в зависимости от места расположения автозаправочной станции (далее - АЗС).

Указанным Законом г. Москвы от 07.12.2001 N 68 предусмотрены следующие значения коэффициента К6:

- 1,2 - при размещении АЗС на МКАД и магистральных улицах общегородского значения первого класса;

- 1,1 - при размещении АЗС на магистральных улицах общегородского значения второго класса;

- 1,0 - при размещении АЗС на магистральных улицах районного значения;

- 0,9 - при размещении АЗС на улицах и дорогах местного значения в жилой застройке;

- 0,8 - при размещении АЗС на улицах и дорогах местного значения в производственных и коммунально-складских зонах.

Место расположения АЗС определяется исходя из адреса, указанного в лицензии. Классификация улично-дорожной сети производится Правительством Москвы на основании Норм и правил проектирования планировки и застройки Москвы МГСН 1.01-99, утвержденных постановлением Правительства Москвы от 25.01.2000 N 49.

Постановлением Правительства Москвы от 26.03.2002 N 214-ПП был утвержден разработанный ГУП "НИПИ Генерального плана г. Москвы" Перечень улиц и магистралей г. Москвы для определения коэффициента базовой доходности К6, являющегося одним из показателей расчета единого налога на вмененный доход. При этом согласно примечанию к данному постановлению не указанные в перечне улицы и дороги относятся к дорогам местного значения.

Таким образом, учитывая, что в зависимости от расположения улиц и дорог местного значения в жилой застройке или в производственных и коммунально-складских зонах применяется коэффициент 0,9 или 0,8, налогоплательщику следует самостоятельно, исходя из имеющихся у него данных, определить применяемое значение коэффициента базовой доходности К6 либо обратиться в индивидуальном порядке с запросом в ГУП "НИПИ Генерального плана г. Москвы" о соответствии улицы местного значения, на которой расположена АЗС, производственной или жилой застройке. Применяемое значение коэффициента базовой доходности К6 должно быть отражено в учетной политике организации для целей исчисления единого налога на текущий год.

2. Статьей 3 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 определено, что плательщиками единого налога являются юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами (далее - ГСМ) через АЗС, в том числе по договорам комиссии, поручения и иным договорам гражданско-правового характера.

Для целей Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 к розничной торговле ГСМ относится торговля, осуществляемая через топливораздаточные колонки как за наличный расчет, так и по безналичному расчету с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, по талонам, а также при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).

Письмом от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@ МНС России на основании положений Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18 разъяснило, что в случае осуществления АЗС розничной продажи ГСМ предприятию или индивидуальному предпринимателю, использующему ГСМ для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также для осуществления своей предпринимательской деятельности (не для целей дальнейшей реализации ГСМ), данный вид коммерческой деятельности следует рассматривать как розничную торговлю.

На основании изложенного осуществление предпринимательской деятельности в сфере торговли ГСМ через АЗС путем реализации ГСМ, физическим и юридическим лицам за наличный расчет и по безналичному расчету, в целях исчисления единого налога на вмененный доход, относится к розничной торговле ГСМ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/32290 от 11 июля 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным