Вопрос: Филиал иностранной компании за счет чистой прибыли производит выплаты материальной помощи своим сотрудникам, а также оплачивает им проживание в гостинице. Просьба разъяснить, следует ли начислять ЕСН на указанные выше выплаты? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Филиал иностранной компании за счет чистой прибыли производит выплаты материальной помощи своим сотрудникам, а также оплачивает им проживание в гостинице. Просьба разъяснить, следует ли начислять ЕСН на указанные выше выплаты?

Согласно п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, регламентируется главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

То есть выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то есть к расходам, поименованным в ст. 270 главы 25 Кодекса.

Таким образом, материальная помощь сотрудникам и оплата проживания работников в гостинице, произведенные организацией за счет ранее образованной прибыли, не должны включаться в налоговую базу ЕСН, если эти затраты будут отнесены организацией на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии со ст. 270 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/36257 от 8 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным