Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 августа 2002 г. N 28-11/35314 О начислении ЕСН на суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения коллегией адвокатов (не являющейся работодателем по отношению к адвокатам)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 августа 2002 г. N 28-11/35314

Вопрос: С одной стороны, адвокаты являются самостоятельными плательщиками налогов в отношении своей профессиональной деятельности, с другой стороны, адвокаты работают в составе коллегии адвокатов, где и получают свои доходы. Коллегия адвокатов, в свою очередь, также уплачивает налог на доходы и ЕСН. При этом коллегия адвокатов не является работодателем по отношению к адвокатам.

Просьба разъяснить, следует ли начислять ЕСН на суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, если оплату производит коллегия адвокатов

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса указанные категории налогоплательщиков уплачивают единый социальный налог (далее - ЕСН) со своих доходов, и объектом налогообложения для них признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, адвокаты являются самостоятельными плательщиками ЕСН с доходов, полученных от своей деятельности.

Коллегии адвокатов (их учреждения) выступают плательщиками ЕСН по двум основаниям, а именно: как налогоплательщики-организации - с выплат в пользу физических лиц, и как налоговые агенты - с доходов адвокатов.

На основании п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или оказание услуг для организации, объект обложения ЕСН не формируется.

Следовательно, суммы частичной или полной оплаты стоимости путевок и других безвозмездных выплат лицам, не связанным с организацией трудовым, гражданско-правовым, авторским договорами (в том числе адвокаты и члены их семьи), не являются объектом обложения ЕСН у коллегии адвокатов как налогоплательщика.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин