Вопрос: Организация просит разъяснить, будет ли рассматриваться в качестве нарушения норм НК РФ со стороны налогового агента исчисление им налоговой базы по НДС за налогоплательщика - иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговых органах, определяемой как сумма доходов от реализации товаров, уменьшенная на произведенные расходы (то есть определяемая в соответствии с понятием дохода, данного в главе 25 НК РФ)? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Организация просит разъяснить, будет ли рассматриваться в качестве нарушения норм НК РФ со стороны налогового агента исчисление им налоговой базы по НДС за налогоплательщика - иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговых органах, определяемой как сумма доходов от реализации товаров, уменьшенная на произведенные расходы (то есть определяемая в соответствии с понятием дохода, данного в главе 25 НК РФ)?

В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 Кодекса иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

Следует отметить, что в соответствии с положениями ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами с полной цены реализации товаров (работ, услуг) за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/35415 от 5 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным