Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июля 2002 г. N 24-11/34463 О перечислении НДС с суммы авансового платежа, полученного от нерезидента российским предприятием при заключении с иностранной организацией контракта на производство строительных работ на территории иностранного государства, и о зачете НДС по приобретенным материальным ценностям, основным средствам, оплаченным с суммы аванса

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июля 2002 г. N 24-11/34463

Вопрос: Российское предприятие заключило контракт на строительные работы с иностранной организацией. Строительные работы будут выполняться на территории иностранного государства. Должна ли организация перечислять НДС с суммы авансового платежа, полученного от нерезидента, а также будут ли приниматься к зачету суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, основным средствам, оплаченным с суммы аванса?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ), объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации выполненных работ (оказанных услуг) следует руководствоваться ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 п. 1 названной выше статьи Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.

Таким образом, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся не на территории Российской Федерации, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

При этом п. 4 данной статьи установлено, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров, в случае если они используются для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин