Вопрос: Между российской организацией и иностранным юридическим лицом заключен контракт на приобретение у нерезидента авторских прав, которые используются при производстве российской продукции. Являются ли данные услуги в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ реализацией работ (услуг) на территории РФ, а также является ли российская организация налоговым агентом иностранной организации по уплате налога на добавленную стоимость? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Между российской организацией и иностранным юридическим лицом заключен контракт на приобретение у нерезидента авторских прав, которые используются при производстве российской продукции. Являются ли данные услуги в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ реализацией работ (услуг) на территории Российской Федерации, а также является ли российская организация налоговым агентом иностранной организации по уплате налога на добавленную стоимость?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой местом реализации авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в случае, если их покупатель при осуществлении деятельности фактически присутствует на территории России на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, при выплате доходов иностранному лицу за приобретенные авторские права налоговому агенту следует удерживать налог на добавленную стоимость.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/26441 от 10 июня 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым