Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2002 г. N 24-11/26441 Об удержании НДС российской организацией в качестве налогового агента по заключенному с иностранным юридическим лицом контракту на приобретение у нерезидента авторских прав, используемых при производстве российской продукции

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2002 г. N 24-11/26441

Вопрос: Между российской организацией и иностранным юридическим лицом заключен контракт на приобретение у нерезидента авторских прав, которые используются при производстве российской продукции. Являются ли данные услуги в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ реализацией работ (услуг) на территории Российской Федерации, а также является ли российская организация налоговым агентом иностранной организации по уплате налога на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой местом реализации авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в случае, если их покупатель при осуществлении деятельности фактически присутствует на территории России на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, при выплате доходов иностранному лицу за приобретенные авторские права налоговому агенту следует удерживать налог на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев