Вопрос: Физическим лицом в 2000 г. была приобретена квартира. В 2001 г. данное лицо воспользовалось имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В 2002 г. оно воспользовалось оставшейся частью имущественного налогового вычета и приобрело еще одну квартиру. Вправе ли указанное лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном размере в связи с покупкой новой квартиры в 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Физическим лицом в 2000 году была приобретена квартира. В 2001 году данное лицо воспользовалось имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, который был ему предоставлен в размере 417450 руб. В 2002 году физическое лицо воспользовалось оставшейся частью имущественного налогового вычета в размере 182550 руб. (600000 руб. - 417450 руб.). В 2002 году то же лицо приобрело еще одну квартиру.

Вправе ли указанное лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном размере в связи с покупкой новой квартиры в 2002 году?

Начиная с 1 января 2001 года имущественный налоговый вычет при исчислении налога на доходы физических лиц в связи с приобретением квартиры предоставляется в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой в связи с приобретением квартиры до 2001 года на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) и не полностью воспользовавшиеся ею до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных указанным законом, имеют право по своему выбору или на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире) в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода налогоплательщика, или на получение имущественного налогового вычета в полном объеме по другому объекту при приобретении в собственность жилого дома или квартиры после 1 января 2001 года.

Таким образом, право выбора порядка использования имущественного налогового вычета остается за налогоплательщиком.

Как следует из представленной информации, физическое лицо в 2000 году не полностью использовало льготу в связи с приобретением квартиры при исчислении подоходного налога, предусмотренную пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона, и обратилось в 2002 году в инспекцию МНС с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета при налогообложении дохода за 2001 год по квартире, приобретенной в 2000 году, на основании представленной налоговой декларации.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается. То есть налогоплательщик вправе воспользоваться указанным вычетом только по одному объекту.

Так как физическое лицо использовало право на получение имущественного налогового вычета при налогообложении дохода за 2001 год по одному объекту, то на основании указанного выше положения действующего налогового законодательства оно не может воспользоваться указанным вычетом при приобретении другого объекта в 2002 году.

Основанием для указанного выше порядка предоставления льготы, а затем налогового вычета, связанного с приобретением квартиры, является разъяснение МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341, которое было доведено до налоговых инспекций г. Москвы письмом Управления N 27-08н/15503 от 04.04.2002.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 27-11н/29181 от 26 июня 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.Г. Луканиной