Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 27-11н/25871 О порядке отражения в налоговой декларации доходов физического лица, работающего по трудовому договору с иностранной организацией, не имеющей представительства в РФ и перечисляющей заработную плату в валюте на счет физического лица в российском банке без удержания налога на доходы, если в 2002 г. начислена и выплачена часть заработной платы за 1999-2000 гг., выплачена заработная плата за декабрь 2001 г. и премия по результатам работы за 2001 г., но трудовым договором не предусмотрена выплата премии по итогам работы за год

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2002 г. N 27-11н/25871

Вопрос: Физическое лицо работает по трудовому договору с иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации.

Заработная плата в иностранной валюте перечисляется из-за рубежа на счет физического лица, открытый в российском банке. Налог на доходы у источника выплаты не удерживается.

Просьба разъяснить, за какой период следует отражать доходы в налоговой декларации в следующих ситуациях:

- заработная плата за декабрь 2001 года выплачена в 2002 году;

- в 2002 году выплачена премия по результатам работы за 2001 год, а трудовой договор не содержит ссылки на возможность получения работником премий по итогам работы за год;

- часть заработной платы за 1999-2000 годы была начислена и выплачена в 2002 году

Ответ: Физические лица указывают в налоговых декларациях сведения о своих доходах, полученных от налоговых агентов, на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ, выданных этими налоговыми агентами. В свою очередь, справки о доходах заполняются на основании налоговых карточек, то есть данные о доходах указываются в налоговых декларациях в том периоде, в котором они указаны в налоговой карточке. Для приведенных в вопросе примеров налоговая карточка заполняется следующим образом.

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Если заработная плата за декабрь была начислена в 2001 году, а выплачена в 2002 году, такая сумма отражается в налоговой карточке за декабрь 2001 года. Следовательно, такой доход должен быть отражен в декларации за 2001 год и пересчитан в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации иностранной валюты к российскому рублю, установленному на последний день того месяца, за который этот доход был начислен.

Если доход за прошлые налоговые периоды (1999-2000 годы) начислен и выплачен в 2002 году, то эти суммы включаются в налоговую базу 2002 года и подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае когда премия по результатам работы за 2001 год, как предусмотренная трудовым контрактом, так и не предусмотренная, выплачена в 2002 году, начисленная сумма отражается в налоговой декларации за 2002 год.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина