Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38650 Об исчислении налога на прибыль в 2002 г. с учетом процентов по кредиту, взятому на осуществление капитальных вложений в 2001 г., начисленных на счете 31 "Расходы будущих периодов"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38650

Вопрос: Правомерно ли учитывать в 2002 году для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту, взятому в 2001 году на осуществление капитальных вложений, и отраженные (начисленные) в бухгалтерском учете на счете 31 "Расходы будущих периодов"?

Ответ: До 1 января 2002 года порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулировался Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями), инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение N 552).

Подпунктом "с" п. 2 Положения N 552 предусмотрено, что затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, проценты по кредиту банка, взятому в 2001 году для осуществления инвестиций, для целей налогообложения прибыли в составе затрат не учитывались.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В фактические затраты на приобретение включаются проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления основных средств, до принятия объекта основных средств к учету.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе операционных расходов.

Следовательно, в 2001 году проценты по кредиту банка, полученному для осуществления капитальных вложений, в бухгалтерском учете должны были учитываться или в первоначальной стоимости основных средств, или по счету 80 "Прибыли и убытки".

Исходя из изложенного выше не оплаченные в 2001 году проценты по кредиту, полученному на осуществление капитальных вложений, не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли за отчетный период 2002 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин