Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38767 О включении расходов на оплату труда управленческого персонала в состав прямых расходов налогоплательщика, перешедшего на определение доходов и расходов методом начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38767

Вопрос: Налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов методом начисления, просит разъяснить, подлежат ли включению для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в состав прямых расходов расходы на оплату труда управленческого персонала

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций".

Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями указанной главы.

Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 НК РФ.

Согласно указанным статьям, если налогоплательщик в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов, установленных ст. 272 НК РФ.

Таким образом, как следует из положений ст. 318 НК РФ, к прямым расходам относятся начисленные в соответствии со ст. 255 НК РФ суммы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

К управленческим расходам относятся затраты предприятия, направленные на принятие решений, связанных с функционированием организации.

На основании изложенного расходы на оплату труда управленческого персонала, деятельность которого направлена на осуществление руководства организацией, подлежат включению в состав косвенных расходов и уменьшают налоговую базу в периоде их признания согласно п. 4 ст. 272 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин