Вопрос: К какому виду расходов для целей исчисления налога на прибыль относятся расходы организации по выплате процентов по договору займа? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

К какому виду расходов для целей исчисления налога на прибыль относятся расходы организации по выплате процентов по договору займа?

Договор займа урегулирован положениями главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Согласно ст. 809 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В соответствии с указанной статьей договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное; в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Ввиду того что термин "санкции за нарушение договорных обязательств", обозначенный, в частности, в ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не определен в настоящем Кодексе, согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях.

Учитывая изложенное выше, договорные санкции (санкции за нарушение договорных обязательств) - это предусмотренные законом или договором меры имущественного воздействия (меры гражданской ответственности) на случай неисполнения (ненадлежащего исполнения) заключенного договора.

Таким образом, уплата заимодавцу в соответствии с заключенным сторонами договором процентов на сумму займа наряду (одновременно) с выплатой суммы займа не может рассматриваться в качестве санкции за нарушение договорных или долговых обязательств.

Следовательно, в данной ситуации сумма начисленных заимодавцу процентов не может быть отнесена к внереализационным расходам на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В изложенной ситуации проценты по долговым обязательствам любого вида могут быть отнесены (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) к внереализационным расходам с учетом особенностей отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Порядок признания данных расходов установлен специальной нормой п. 8 ст. 272 НК РФ: по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/38266 от 19 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным