Вопрос: Можно ли признать затратами в целях налогообложения прибыли арендную плату при аренде автомобиля у физического лица, а также расходы на приобретение ГСМ и на ремонт указанного объекта? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Можно ли признать затратами в целях налогообложения прибыли арендную плату при аренде автомобиля у физического лица, а также расходы на приобретение ГСМ и на ремонт указанного объекта?

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в нее были внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В связи с этим расходы налогоплательщика по арендной плате, понесенные им в соответствии с заключенным с физическим лицом договором аренды автомобиля, уменьшают полученные организацией доходы, при условии что данные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

В силу п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Пунктом 2 указанной выше статьи предусмотрено, что ее положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Учитывая изложенное выше, расходы налогоплательщика на ремонт арендованного у физического лица автомобиля могут относиться к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем - физическим лицом. При этом данные расходы также должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с абзацем 2 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели).

Исходя из изложенного выше, расходы налогоплательщика на приобретение горюче-смазочных материалов для обеспечения работы автомобиля, арендованного у физического лица, в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к материальным расходам, связанным с производством и реализацией, если будут обоснованны и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/39806 от 28 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным