Вопрос: Необходимо ли отражать организацией, переходящей с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, при формировании доходной части налоговой базы переходного периода в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также иные внереализационные доходы? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Необходимо ли отражать организацией, переходящей с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, при формировании доходной части налоговой базы переходного периода в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также иные внереализационные доходы?

Согласно п. 2 подраздела 1.1 раздела 1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации) в состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению внереализационные доходы, которые не учитывались для целей налогообложения до 2002 года при их начислении.

В частности, это могут быть суммы признанных должником или присужденных судом штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (строка 012 листа 12 декларации по налогу на прибыль).

Несмотря на то что в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы) должны были учитываться по мере начисления, доходы (расходы) в виде признанных должником штрафных санкций по хозяйственным договорам согласно отдельным судебным актам не учитывались при исчислении налогооблагаемой прибыли до момента их фактического получения (осуществления). С учетом подобных судебных актов в ряде случаев отраженные в бухгалтерском учете у организаций суммы неполученных (невыплаченных) штрафных санкций не были учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в период до 1 января 2002 года.

Исключение этих сумм из объекта налогообложения в указанных ситуациях производилось путем корректировки выявленной в учете