Вопрос: Необходимо ли отражать организацией, переходящей с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, при формировании доходной части налоговой базы переходного периода в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также иные внереализационные доходы? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Необходимо ли отражать организацией, переходящей с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, при формировании доходной части налоговой базы переходного периода в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также иные внереализационные доходы?

Согласно п. 2 подраздела 1.1 раздела 1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации) в состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению внереализационные доходы, которые не учитывались для целей налогообложения до 2002 года при их начислении.

В частности, это могут быть суммы признанных должником или присужденных судом штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (строка 012 листа 12 декларации по налогу на прибыль).

Несмотря на то что в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы) должны были учитываться по мере начисления, доходы (расходы) в виде признанных должником штрафных санкций по хозяйственным договорам согласно отдельным судебным актам не учитывались при исчислении налогооблагаемой прибыли до момента их фактического получения (осуществления). С учетом подобных судебных актов в ряде случаев отраженные в бухгалтерском учете у организаций суммы неполученных (невыплаченных) штрафных санкций не были учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в период до 1 января 2002 года.

Исключение этих сумм из объекта налогообложения в указанных ситуациях производилось путем корректировки выявленной в учете балансовой прибыли по строке 5 справки к расчету налога от фактической прибыли. Поскольку начислены эти суммы были до 2002 года, они по правилам момента признания подобного рода доходов, устновленным ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации, уже не смогут быть учтены в периоде после 1 января 2002 года. В таком случае эти суммы должны быть включены в состав доходов налоговой базы переходного периода.

Аналогичным образом должны быть учтены иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со статьями 250 и 271 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывавшиеся до 1 января 2002 года для целей налогообложения (строка 013 листа 12 декларации по налогу на прибыль).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/43929 от 18 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным