Вопрос: Является ли объектом обложения налогом на прибыль у хоккейного клуба, созданного в форме некоммерческого партнерства, денежная компенсация, полученная от других клубов РФ, а также от Международной федерации хоккея на льду за трансфер (переход) хоккеистов? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Является ли объектом обложения налогом на прибыль у хоккейного клуба, созданного в форме некоммерческого партнерства, денежная компенсация, полученная от других клубов России, а также от Международной федерации хоккея на льду за трансфер (переход) хоккеистов?

Статьей 2 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" предусмотрено, что некоммерческие организации могут создаваться в форме некоммерческих партнерств.

Согласно ст. 26 названного Федерального закона источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются: регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ, услуг; дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и вкладам; другие поступления.

В соответствии с п. 2 ст. 251 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Кроме того, п. 3 ст. 39 части первой Кодекса, вступившего в действие с 1 января 1999 года, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, нормы названного выше налогового законодательства предусматривают покрытие за счет целевых средств расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, а именно расходов по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.д.

В то же время п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со статьями 247, 248 и 249 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы или имущественные права), признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.

В связи с этим денежные средства, полученные некоммерческой организацией в виде "денежной компенсации от других клубов России, а также от Международной федерации хоккея на льду за трансфер (переход) хоккеистов" на основании заключаемых контрактов, следует рассматривать в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), которые учитываются в составе выручки от реализации услуг.

Таким образом, учитывая изложенное выше, доходы, полученные некоммерческой организацией в виде "денежной компенсации за трансфер (переход) хоккеистов", уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с главой 25 Кодекса, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/34159 от 26 июля 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным