Вопрос: В каком порядке исчисляется налог с продаж за оказанные нотариальные услуги? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

В каком порядке исчисляется налог с продаж за оказанные нотариальные услуги?

Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утверждена глава 27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог с продаж".

Согласно ст. 350 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

К услугам, освобождаемым от обложения налогом с продаж в соответствии с настоящим пунктом, относятся услуги, плата за которые в виде пошлин и сборов установлена нормативными правовыми актами органов власти Российской Федерации, органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, учитывается в доходной части соответствующих бюджетов и обязательна к уплате соответственно на территории Российской Федерации, территории субъекта Российской Федерации, территории муниципального образования.

При рассмотрении вопроса об освобождении от обложения налогом с продаж услуг нотариусов, занимающихся частной практикой, следует исходить из следующего.

Статьей 11 Кодекса определено, что индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, то есть понятие индивидуального предпринимателя, используемое в целях применения Кодекса, включает в себя частного нотариуса, соответственно частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям, если иное не установлено частью второй Кодекса.

В соответствии со ст. 348 Кодекса плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, частные нотариусы являются плательщиками налога с продаж на общих основаниях, так как исключений для частных нотариусов главой 27 "Налог с продаж" Кодекса для них не предусмотрено.

Объектом налогообложения (ст. 349 Кодекса) признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, то есть объект налогообложения не увязывается с наличием (отсутствием) предпринимательской деятельности. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 (далее - Основы) определено, что за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" государственная пошлина взимается за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации. Тогда как нотариус, занимающийся частной практикой, за выполнение действий, указанных в части первой ст. 22 Основ, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.

Кроме того, согласно ст. 23 Основ источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.

Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, не оказывает услуг, за которые взимается государственная пошлина, а денежные средства, полученные нотариусом, поступают в собственность нотариуса только после уплаты налогов и других обязательных платежей, следовательно, денежные средства, поступившие нотариусу, занимающемуся частной практикой, от реализации собственных услуг физическим лицам являются объектом обложения налогом с продаж в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/9/26948 от 13 июня 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Родионовым