Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 августа 2002 г. N 24-11/35458 О возможности зачета НДС до приобретения организацией ГСМ - на основании счета-фактуры, выданного поставщиком на талоны, посредством которых оплачивается отпуск нефтепродуктов, полученные организацией на условии 100% предоплаты

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 августа 2002 г. N 24-11/35458

Вопрос: Организация заключила договор с поставщиком, в соответствии с которым он обязуется обеспечивать отпуск нефтепродуктов посредством системы безналичного обслуживания (по талонам). Талоны передаются при условии 100-процентной предоплаты, после поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. При этом поставщик выдает накладную на отпуск талонов и счет-фактуру согласно накладной. Может ли организация принять к зачету НДС на основании счета-фактуры на полученные талоны до приобретения по ним ГСМ?

Ответ: Объектом налогообложения согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определено, что не являются плательщиками налога на добавленную стоимость организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в том числе осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами.

При этом в соответствии с положениями ст. 3 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами" для целей указанного выше Закона к розничной торговле горюче-смазочными материалами (далее - ГСМ) относится торговля, осуществляемая через топливораздатачные колонки как за наличный расчет, так и по безналичному расчету с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, по талонам, лимитно-заборным картам и иным носителям информации, дающим право приобретения ГСМ, а также при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).

На основании изложенного при продаже ГСМ организациями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход, оплата за которые происходит в случае, если покупатель единовременно безналично (налично) оплачивает весь объем продаж ГСМ, согласованный с продавцом, а затем по талонам выбирает его через автозаправочные станции (далее - АЗС), относится к розничной торговле и не является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст. 1 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами".

Следовательно, осуществление предпринимательской деятельности в сфере торговли через АЗС путем отпуска физическим и юридическим лицам по талонам, дающим право приобретения ГСМ, в целях исчисления единого налога на вмененный доход относится к розничной торговле ГСМ.

Таким образом, указанные налогоплательщики по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.

В этой связи у розничных покупателей, приобретающих ГСМ без налога на добавленную стоимость, суммы налога к зачету (возмещению из бюджета) не принимаются.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин