Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2023 г. N СД-4-3/2934@ "О доведении позиции"

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) в связи с поступающими запросами о порядке уплаты налога на прибыль налогоплательщиками - бывшими участниками консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), сообщает следующее.

До 1 января 2023 года налоговая база по КГН определялась как сумма всех налоговых баз участников КГН с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В налоговую базу каждого участника КГН, включаемую в консолидированную налоговую базу, не включались доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов (пункт 1 статьи 278.1 Кодекса).

Если участники КГН получали доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, они представляли декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов (пункт 7 статьи 289 Кодекса). Так, до 1 января 2023 года участники КГН самостоятельно представляли налоговые декларации по налогу на прибыль организаций с указанием определенных КБК в случаях, например:

- при получении доходов, подлежащих обложению налогом у источника выплаты доходов;

- при получении доходов от долевого участия в других организациях;

- определении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

- при исчислении налоговой базы налогоплательщиками - контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний.

В связи с окончанием действия института КГН с 1 января 2023 года особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении налогоплательщиков, бывших участников КГН, по правилам, установленным статьей 278.1 Кодекса налоговым законодательством не установлено.

Приказом Минфина России от 17 мая 2022 г. N 75н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)" в редакции приказа Минфина России от 20 февраля 2023 г. N 19н (далее - Приказ N 75н). Согласно указанному приказу соответствующие коды бюджетной классификации (далее - КБК) устанавливаются в отношении налога на прибыль организаций, уплаченного налогоплательщиками, которые до 1 января 2023 года являлись участниками КГН (далее - новые КБК для бывших участников).

Учитывая вышеизложенное, по мнению ФНС России, необходимо:

1) в случае получения налогоплательщиками - бывшими участниками КГН доходов, которые до 01 января 2023 года не включались в консолидированную налоговую базу, но налогообложение по которым происходило по ставке 20% (пункт 1 статьи 284 Кодекса) (например, по доходам, подлежащим обложению налогом у источника выплаты доходов), то с 1 января 2023 года такие доходы учитываются указанными налогоплательщиками в общей налоговой базе (20%) и налог на прибыль организаций подлежит уплате с указанием новых КБК для бывших участников;

2) в случае определения налогоплательщиками - бывшими участниками КГН отдельной налоговой базы и уплаты налога с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (ставка 20%), зачисляемого в полном объеме в федеральный бюджет (пункт 1.6 и пункт 6 статьи 284 Кодекса), необходимо, как до 01 января 2023 года так и с 1 января 2023 года, уплачивать налог на прибыль организаций с указанием отдельного КБК 00010101080011000110 "Налог на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)", утвержденного Приказом N 75н;

3) в отношении налогоплательщиков - бывших участников КГН, осуществляющих деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, исчисляется отдельная налоговая база с уплатой налога по ставке 20%, зачисляемого в полном объеме в федеральный бюджет (пункт 1.4 и пункт 6 статьи 284 Кодекса). Отдельный КБК для указанной категории налогоплательщиков Приказом N 75н не предусмотрен. До 1 января 2023 года налог уплачивался с указанием КБК 00010101011011000110 "Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)".

По мнению ФНС России, указанные налогоплательщики, бывшие участники КГН, продолжат уплачивать налог на прибыль с доходов по указанной деятельности с указанием того же КБК 00010101011011000110 "Налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31 декабря 2022 года включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного налогоплательщиками, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)" (в редакции приказа Минфина России от 20 февраля 2023 г. N 19н).

Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо от 03.03.2023 N 02-05-10/18068).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин