Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на имущество предприятий имущество (компьютер, мебель офисная и др.) кипрской компании, находящееся в распоряжении представительства этой компании в Москве? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Подлежит ли обложению налогом на имущество предприятий имущество (компьютер, мебель офисная и др.) кипрской компании, находящееся в распоряжении представительства этой компании в Москве?

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, являются плательщиками налога на имущество предприятий.

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" (далее - Инструкция) объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.

К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.

Пунктом 6 Инструкции предусмотрено, что если международными договорами СССР или Российской Федерации, ратифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в данной Инструкции, применяются правила международного договора.

В соответствии со ст. 21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал) капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть активов постоянного представительства, которое кипрская компания имеет на территории Российской Федерации, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, находящейся в распоряжении резидента Кипра в Российской Федерации в целях оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в Российской Федерации. Все другие виды имущества резидента Кипра подлежат налогообложению только в Кипре.

Статьей 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал предусмотрено, что термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность кипрской компанией на территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае если кипрская компания имеет на территории Российской Федерации постоянное представительство, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, движимое имущество указанной компании, находящееся в распоряжении представительства, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/2/40747 от 2 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Родионовым