Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 сентября 2002 г. N 23-10/2/40739 Об исключении из налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий стоимости здания, инженерных систем и хозяйственного и спортивного оборудования, составляющих объект социально-культурной сферы (физкультурно-оздоровительный комплекс) и необходимых для его функционирования по целевому назначению

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 сентября 2002 г. N 23-10/2/40739

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций

Вопрос: Объект социально-культурной сферы - физкультурно-оздоровительный комплекс - состоит из здания и инженерных систем и оборудования (хозяйственного и спортивного), необходимых для функционирования комплекса по целевому назначению. Подлежит ли исключению из налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий стоимость здания и инженерных систем и оборудования?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (п. "а" ст. 5) стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения, то есть имущество, состоящее из основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе плательщика.

Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (пп. "а" п. 6), предусмотрено, что при применении данной льготы согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" N 1-75-018 объекты физкультуры и спорта относятся к объектам социально-культурной сферы (код 91700).

Следует иметь в виду, что ОКОНХ используется в статистических целях для отнесения деятельности организации к отдельным отраслям народного хозяйства.

Указанной льготой могут пользоваться организации, осуществляющие деятельность в сфере физкультуры и спорта. При этом из налоговой базы у этих категорий налогоплательщиков должны исключаться только объекты, непосредственно используемые по целевому назначению.

Таким образом, если здание, инженерные системы и оборудование используются организацией по целевому назначению - для функционирования физкультурно-оздоровительного комплекса, в соответствии с действующим законодательством стоимость данного имущества подлежит исключению из налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий.

Имущество, не предназначенное непосредственно для занятий физкультурой и спортом, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества по объектам.

Стоимость здания (имущества), используемого как в области физкультуры и спорта, так и для осуществления иных видов деятельности (аренда, торговая деятельность), может быть разделена исходя из занимаемой площади (другой величины), а при невозможности подобного раздела стоимости имущества исходя из удельного веса полученной от иных видов деятельности выручки в общем объеме выручки.

При отсутствии раздельного учета для целей обложения налогом на имущество предприятий указанных объектов или нецелевом их использовании стоимость этих объектов подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Для организации раздельного учета льготируемых объектов налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов (или отдельных их частей) или другой соответствующий документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его остаточной восстановительной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта, стоимость которых должна быть отражена в расчете среднегодовой стоимости имущества.

Учитывая, что налог на имущество предприятий отнесен законодательством к числу региональных налогов и полностью зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, при необходимости уточнения перечня имущества, относящегося к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (например, при возникновении споров), его следует согласовывать с органами управления данных отраслей в субъектах Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Родионов