Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 сентября 2002 г. N 26-12/42873 О признании завода (имущественного комплекса) неделимым основным средством для целей налогообложения прибыли, и о включении расходов на подготовку документов для оформления земли под территорию завода в состав затрат в том отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 сентября 2002 г. N 26-12/42873

Вопрос: Правомерно ли признание завода - имущественного комплекса неделимым основным средством для целей налогообложения прибыли; возможно ли учесть в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы, расходы на подготовку документов для оформления земли под территорию завода (подготовка кадастровой справки, согласование стройгенплана и т.п.) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены?

Ответ: В соответствии со ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь и т. д. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Завод также является предприятием и представляет собой имущественный комплекс. Для целей налогообложения по налогу на прибыль принятие к учету в качестве основного средства завода как имущественного комплекса в целом неправомерно, так как Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) связывает понятие основного средства (таковым признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией - ст. 257 НК РФ), в частности, с амортизацией имущества.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Таким образом, отдельные виды имущества предприятия не подлежат амортизации, например, земельные участки (ст. 256 НК РФ), помимо этого различные виды имущества, составляющие имущественный комплекс предприятия, могут иметь различные сроки полезного использования и соответственно распределяться по различным амортизационным группам (ст. 258 НК РФ).

Необходимо выделить из состава имущества предприятия те его объекты, которые в целях налогообложения прибыли признаются основным средством и подлежат амортизации (не исключены для целей налогообложения по налогу на прибыль из состава амортизируемого имущества).

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества предусмотрен ст. 257 НК РФ. Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы на рассмотрение заявки, подготовку кадастровой справки, согласование стройгенплана и другие, перечисленные в запросе, являются для целей налогообложения прибыли расходами по приобретению амортизируемого имущества, которые согласно п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин