Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 сентября 2002 г. N 26-12/42873
Вопрос: Правомерно ли признание завода - имущественного комплекса неделимым основным средством для целей налогообложения прибыли; возможно ли учесть в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы, расходы на подготовку документов для оформления земли под территорию завода (подготовка кадастровой справки, согласование стройгенплана и т.п.) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены?
Ответ: В соответствии со ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь и т. д. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
Завод также является предприятием и представляет собой имущественный комплекс. Для целей налогообложения по налогу на прибыль принятие к учету в качестве основного средства завода как имущественного комплекса в целом неправомерно, так как Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) связывает понятие основного средства (таковым признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией - ст. 257 НК РФ), в частности, с амортизацией имущества.
Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, отдельные виды имущества предприятия не подлежат амортизации, например, земельные участки (ст. 256 НК РФ), помимо этого различные виды имущества, составляющие имущественный комплекс предприятия, могут иметь различные сроки полезного использования и соответственно распределяться по различным амортизационным группам (ст. 258 НК РФ).
Необходимо выделить из состава имущества предприятия те его объекты, которые в целях налогообложения прибыли признаются основным средством и подлежат амортизации (не исключены для целей налогообложения по налогу на прибыль из состава амортизируемого имущества).
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества предусмотрен ст. 257 НК РФ. Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Классификация основных средств, включа
