Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2002 г. N 28-11/44508 О порядке начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если в организации есть сотрудники, чья заработная плата составила свыше 600000 руб., и с суммы, превышающей 600000 руб., в федеральный бюджет начислен ЕСН по ставке 2%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2002 г. N 28-11/44508

Вопрос: В организации есть сотрудники, чья заработная плата составила свыше 600000 руб. С суммы, превышающей 600000 руб., в федеральный бюджет начислен ЕСН по ставке 2%. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислены по фиксированному тарифу. Правомерны ли действия организации?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные п. 2 этой статьи, применяются страхователями, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ, в том случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Для налоговой базы, используемой при расчете единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет, превышающей 600000 руб., по всем категориям налогоплательщиков установлена фиксированная ставка в рублях для суммы 600000 руб. и процентная ставка с суммы, превышающей 600000 руб.

Для базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, превышающей 600000 руб., установлен только фиксированный тариф в рублях.

Следовательно, исчисленная от указанной налоговой базы сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При расчете сумм ЕСН и сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации налогоплательщики, имеющие льготы в соответствии со ст. 239 Кодекса, применяют Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденный приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (в редакции приказа МНС России от 17.07.2002 N БГ-3-05/367), в соответствии с которым для расчета сумм ЕСН, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, налогоплательщики, имеющие налоговые льготы по ЕСН, применяют для налоговой базы свыше 600000 руб. ставку в размере одной второй от суммы фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин