Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2002 г. N 28-11/32270 Об уплате ЕСН с суммы не уменьшающих налогооблагаемую прибыль выплат, произведенных предприятием штатным сотрудникам и работникам по договорам подряда в I квартале 2002 г. (когда прибыль была получена только от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке), и о порядке отражения указанной суммы в уточненном расчете по ЕСН

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2002 г. N 28-11/32270

Вопрос: Подлежат ли налогообложению и включаются ли в налоговую базу по ЕСН выплаты, произведенные предприятием штатным сотрудникам и работникам по договорам подряда в I квартале 2002 года, если прибыль в этом периоде получена только от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, и эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Имеет ли право предприятие сдать уточненный отчет по ЕСН с отнесением начисленных в I квартале 2002 года сумм в строку 1000 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения при исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из изложенного выше следует, что выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению ЕСН для налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования).

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса и пунктами 4.2 и 4.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.

В случае неправомерного включения указанных выше выплат в налоговую базу по ЕСН в I квартале 2002 года организация должна произвести перерасчет и представить в территориальный налоговый орган уточненный расчет по авансовым платежам по ЕСН за указанный выше период.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин