Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 августа 2002 г. N 26-12/38467
Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, подлежат ли включению в доходную часть налоговой базы переходного периода суммы дебиторской задолженности, числящейся за балансом
Ответ: Пунктами 1 и 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ) определен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов методом начисления.
В соответствии с порядком, изложенным в указанной выше статье, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в порядке, установленном указанной выше статьей, и себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), выручка от реализации которых учтена в составе доходов при расчете налоговой базы переходного периода.
Таким образом, согласно пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 2002 года, подлежит отражению в доходной части налоговой базы переходного периода.
Данный элемент определяет величину показателя строки 011 листа 12 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 с учетом изменений, внесенных приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 (далее - налоговая декларация).
Указанный показатель формируется налогоплательщиками, которые в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), для целей налогообложения признавали выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате.
При определении суммы не признанной ранее для целей налогообложения выручки следует обратить внимание на следующее.
К доходам переходного периода не относятся суммы стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), на которые по состоянию на 31 декабря 2001 года право собственности налогоплательщиком не утрачено.
Выручка от реализации определяется в соответствии с правилами ст. 249 НК РФ.
Это означает, что величина дохода формируется без НДС и прочих предъявленных покупателю налогов (в частности, акцизов и налога с продаж).
Следует иметь в виду, что инвентаризации подлежит дебиторская задолженность, выручка по которой не учтена для целей налогообложения, как отраженная на балансе, так и ранее списанная с баланса и числящаяся за балансом.
Во исполнение требования п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, организация должна учитывать списанные в убыток суммы дебиторской задолженности за бухгалтерским балансом в течение 5 лет для наблюдения за возможностью взыскания такого долга. Поскольку нормы ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ не уточняют, что речь идет только о задолженности, числящейся по балансу организации, проведение в изложенном выше порядке инвентаризации сумм не полученной до 1 января 2002 года числящейся за балансом задолженности при формировании налоговой базы переходного периода следует считать обязанностью организации.
При решении вопроса о включении в доходную часть налоговой базы переходного периода сумм дебиторской задолженности, списанной с баланса, следует учесть, что одновременно со списанием такой задолженности подлежала увеличению налоговая база на сумму не полученной по сделке прибыли с отражением суммы корректировки в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62).
В случае если налогооблагаемая прибыль была увеличена на сумму не полученной по сделке прибыли, следует считать, что и выручка, и себестоимость были учтены в целях налогообложения.
Если прибыль по сделке не была ранее учтена в целях налогообложения, полученная по сделке прибыль должна быть учтена в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода путем включения выручки в состав доходной части, а себестоимости расходной части, то есть эти суммы подпадают под действие пп. 1.1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Следует иметь в виду, что положения рассматриваемого пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ четко определяют дату, на которую проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Учету в составе доходов базы переходного периода подлежит вся числящаяся по состоянию на 31 декабря 2001 года на балансе или за балансом дебиторская задолженность вне зависимости от того, погашена эта задолженность на дату проведения расчета базы переходного периода или еще не погашена.
При погашении в 2002 году и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части базы переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств на основании п. 3 ст. 248 не увеличивают размер налоговой базы 2002 года и последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по базе переходного периода.
Себестоимость не оплаченной на 31 декабря 2001 года продукции (работ, услуг), которая ранее не была учтена для целей налогообложения, определяет величину показателя строки 021 листа 12 налоговой декларации.
