Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 августа 2002 г. N 26-12/39577 О порядке учета торговыми организациями в 2002 г. расходов по уплате процентов за кредиты, полученные в 2001 г. и не списанные в 2001 г., согласно отраслевым методическим рекомендациям, в составе издержек обращения на реализованные товары

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 августа 2002 г. N 26-12/39577

Вопрос: Каким образом учитываются для целей налогообложения прибыли торговых организаций в 2002 году расходы по уплате процентов за кредиты, полученные в 2001 году и не списанные в 2001 году, согласно отраслевым методическим рекомендациям, в составе издержек обращения на реализованные товары?

Ответ: В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случае если при вступлении в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) предусмотрено, что по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан:

- включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении;

- учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2001 года в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года.

Согласно статьям 250 и 265 РФ (с учетом изменений, распространяющихся на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) для целей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами и расходами соответственно доходы и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе кредитам банка.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ такими расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ) вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем.

При применении пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ следует учитывать положения статей 269 и 272 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходами по заемным средствам, в том числе кредитам банка в иностранной валюте по кредитным договорам, заключенным в 2002 году, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль, признаются расходы в виде процентов, начисленных на основании заключенных договоров.

Следовательно, в 2002 году в целях налогообложения прибыли российской торговой организации, использующей метод начисления при учете доходов и расходов, начисленные проценты по кредитам банка, являющиеся в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами, а не издержками обращения (прямыми или косвенными расходами на реализацию), не корректируются в отличие от порядка, действующего в 2001 году, на остаток не реализованных за месяц товаров.

Учитывая изложенное выше для целей налогообложения прибыли торговых организаций в 2002 году расходы по уплате процентов за кредиты, полученные в 2001 году и не списанные в 2001 году, согласно отраслевым Методическим рекомендациям, в составе издержек обращения на реализованные товары (то есть не учтенная для целей налогообложения прибыли сумма издержек обращения, относящаяся к остатку не реализованных по состоянию на 31 декабря 2001 года товаров) должны быть учтены в качестве входящего сальдо на 1 января 2002 года остатков прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, для последующего расчета этого показателя согласно установленному ст. 320 НК РФ порядку.

При этом сумма издержек обращения, относящаяся к отгруженным, но не оплаченным товарам, подлежит списанию единовременно при формировании налогоплательщиком, переходящим на определение доходов и расходов по методу начисления, налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода в порядке, определенном пп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

К определенной в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст. 284 НК РФ.

Следует обратить внимание, что если при определении налоговой базы "переходного периода" в соответствии с указанной статьей налогоплательщиком, применяющим до 2002 года учетную политику "по оплате", получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения (п. 6 ст. 10 Федерального закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин