Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, подлежит ли уменьшению налоговая база 2002 г. и последующих налоговых периодов на сумму убытка, полученного за 2001 г.? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Налогоплательщик просит разъяснить, подлежит ли уменьшению налоговая база 2002 года и последующих налоговых периодов на сумму убытка, полученного за 2001 год

Статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок переноса убытков на будущее. Согласно указанной выше статье НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение последующих десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при условии, что эта сумма не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, он остается непогашенным.

Порядок переноса на будущее убытка, полученного до 2002 года, установлен ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Согласно указанной статье Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Как следует из формулировки указанной статьи, налогоплательщики имеют право перенести сумму убытков, полученных в 2001 году на будущее, если одновременно выполняются следующие условия:

- по состоянию на 1 июля 2001 года в учете налогоплательщика числится убыток;

- сумма убытка определяется в соответствии с порядком, изложенном в Законе Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и созданной на основе данного закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62;

- убыток от реализации продукции (работ, услуг) принимается в пределах суммы, не превышающей убытка по балансу в целом.

При переносе на будущее убытка, полученного за 2001 год, следует принимать во внимание, что на него распространяется 10-летний период предоставления переноса и соблюдение 30% ограничения к налоговой базе по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) периода.

Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, если налогоплательщиком по состоянию на 1 июля 2001 года получен убыток от реализации продукции (работ, услуг) (строка 50 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках") и в целом по итогам года получен убыток, налоговая база 2002 года может быть уменьшена в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, на сумму убытка за 2001 год в размере, не превышающем сумму указанного убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/39604 от 26 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным