Вопрос: Какова правомерность использования в 2002 г. возможности уменьшить налоговую базу на всю оставшуюся часть убытка малым предприятием, созданным в мае 2000 г., получившим убыток по итогам указанного налогового периода, а в 2001 г. осуществившим использование льготы по налогу на прибыль в размере 1/5 части убытка? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Какова правомерность использования в 2002 году возможности уменьшить налоговую базу на всю оставшуюся часть убытка малым предприятием, созданным в мае 2000 года, получившим убыток по итогам указанного налогового периода, а в 2001 году осуществившим использование льготы по налогу на прибыль в размере 1/5 части убытка?

До 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль регулировался Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон от 27.12.91 N 2116-1). В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона от 27.12.91 N 2116-1 и п. 4.5 изданной на его основе инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Сумма убытка, на покрытие которого направлялась прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределялась равными долями на последующие пять лет.

Предприятие могло уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем 1/5 части полученного в предыдущем году убытка.

Если убыток от реализации продукции, работ, услуг превышал убыток по балансу предприятия, к возмещению принимался убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимался к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) был получен убыток, а в целом по балансу имелась прибыль, названная льгота не предоставлялась.

Исходя из изложенного организация вправе уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем 1/5 части полученного в предыдущем году убытка. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50% (п. 7 ст. 6 названного Закона).

С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 283 НК РФ предусмотрен порядок переноса убытков, исчисленных в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

Названной статьей предусмотрено право налогоплательщика перенести на текущий налоговый период полностью или частично сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Кроме того, НК РФ установлена обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, организация, получившая по итогам 2000 года убыток и использовавшая до 1 января 2002 года льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона от 27.12.91 N 2116-1, имеет право учесть недосписанную часть льготируемого убытка по строке 150 листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период 2002 года при выполнении условий, изложенных в ст. 283 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/40488 от 28 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным