Вопрос: Необходимо ли единовременно списать суммы расходов будущих периодов, образовавшихся по состоянию на 1 января 2002 г., на расходы, уменьшающие налоговую базу переходного периода, организацией, переходящей с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Необходимо ли единовременно списать суммы расходов будущих периодов, образовавшихся по состоянию на 1 января 2002 года, на расходы, уменьшающие налоговую базу переходного периода, организацией, переходящей с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления

В соответствии с п. 2 подраздела 1.2 раздела I Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, налоговая база переходного периода уменьшается на суммы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету в составе расходов будущих периодов, но согласно нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относятся к расходам текущего периода в момент их возникновения.

К подобным расходам, в частности, могут быть отнесены расходы, связанные с приобретением программных продуктов, прав пользования телефонным номером, лицензий и т. п., которые в соответствии с действовавшим в 2001 году порядком учитывались в составе расходов будущих периодов.

Если перечисленные выше расходы согласно главе 25 НК РФ подлежат включению в состав расходов текущего периода в момент их возникновения, числящаяся по состоянию на 31 декабря 2001 года в составе расходов будущих периодов стоимость таких объектов должна уменьшать размер налоговой базы переходного периода (строка 025 листа 12 декларации по налогу на прибыль).

Расходы, которые согласно условиям сделок на приобретение объектов относятся к нескольким отчетным периодам, не могут уменьшать размер налоговой базы переходного периода (в частности, остаточная стоимость лицензий, программных продуктов и прав пользования телефонным номером, приобретенные на определенный договором срок).

Таким образом, учету в составе расходов налоговой базы переходного периода подлежат не списанные на 31 декабря 2001 года со счета расходов будущих периодов суммы, относящиеся к аналогичным приведенным выше видам расходов, только в случае, если первичными документами на приобретение единиц учета не установлен конкретный срок их использования (то есть организация устанавливала срок их использования самостоятельно).

Данное положение распространяется и на организации, учитывавшие выручку для целей налогообложения прибыли до 1 января 2002 года по методу "отгрузки" и не отразившие по строке 010 листа 12 декларации (в связи с отсутствием) доходов от реализации продукции (работ, услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/43929 от 18 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным