Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 сентября 2002 г. N 26-12/41029 О порядке включения в состав затрат расходов на оплату услуг Госсанэпидемнадзора на договорной основе организацией, осуществляющей производство ветеринарных препаратов, и о порядке учета расходов, связанных с обязательной регистрацией указанных препаратов для осуществления сертификации этой продукции, если сертификат действует 1 год, а регистрационное свидетельство выдается на 5 лет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 сентября 2002 г. N 26-12/41029

Вопрос: Каков порядок отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли затрат, связанных с оплатой на договорной основе услуг Госсанэпидемнадзора организацией, осуществляющей производство ветеринарных препаратов. Каков порядок учета расходов, связанных с регистрацией указанных выше препаратов, являющейся обязательной для осуществления сертификации этой продукции, если сертификат действует 1 год, а регистрационное свидетельство выдается на 5 лет?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 254 НК РФ определен перечень материальных расходов, учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль.

Подпунктом 6 п. 1 названной статьи предусмотрено включение в их состав расходов, связанных с приобретением работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, если услуги, оказываемые в соответствии с заключенными договорами Госсанэпидемнадзором, непосредственно связаны с процессом производства ветеринарных препаратов, эти расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 254 НК РФ.

По вопросу порядка учета для целей налогообложения расходов, связанных с регистрацией ветеринарных препаратов, которая является необходимым условием для осуществления сертификации этой продукции, при условии, что регистрационное свидетельство выдается сроком на 5 лет, а срок действия сертификата составляет 1 год, сообщаем следующее.

Статьей 1 Закона Российской Федерации от 10.06.93 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" установлено, что сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.

Согласно ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 1) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции (работ, услуг).

Статьей 252 НК РФ установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты.

Исходя из изложенного если выпускаемая продукция подлежит обязательной сертификации и предварительная регистрации этой продукции осуществляется в соответствии с порядком, установленным законодательством, названные расходы правомерно учитывать при определении налоговой базы.

При применении налогоплательщиком метода начисления расходы признаются в порядке, установленном ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин