Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 сентября 2002 г. N 23-10/9/43101 О начислении организацией налога с продаж на сумму денежных средств - остаток стоимости путевки, частично оплаченной за счет средств ФСС РФ, - которая вносится сотрудниками в кассу организации или удерживается из заработной платы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 сентября 2002 г. N 23-10/9/43101

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

Вопрос: Путевки для сотрудников организации частично оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Оставшаяся часть стоимости путевки при ее реализации сотруднику вносится им в кассу организации или удерживается из его заработной платы. Должна ли организация начислять налог с продаж на оставшуюся стоимость путевки при внесении ее сотрудниками в кассу организации или при удержании этой суммы из заработной платы?

Ответ: В соответствии со ст. 348 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Согласно ст. 349 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, с 1 января 2002 года объект обложения налогом с продаж возникает только в том случае, когда физические лица рассчитываются за приобретенный товар (работы, услуги) в наличной денежной форме либо с использованием одной из форм безналичных расчетов посредством расчетных или кредитных банковских карт.

При оплате покупателем (страхователем) стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, осуществляемой путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации-страхователя, объекта по налогу с продаж у продавца оказываемых услуг не возникает в связи с отсутствием наличного денежного расчета.

Согласно Федеральному закону от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" и Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101, санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей является одним из видов обеспечения по государственному социальному страхованию, за счет средств которого производится оплата стоимости санаторно-курортных путевок для сотрудников и членов их семей.

Частичная оплата стоимости путевок, порядок приобретения, распределения и выдачи которых изложен в Инструкции о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 06.08.97 N 64, не является выручкой, полученной в кассу организации-страхователя.

Экономический смысл данной финансово-хозяйственной операции заключается в частичном возмещении (восстановлении) средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, за счет которого приобретаются путевки на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей.

Таким образом, при частичной оплате сотрудником путевки, произведенной в кассу организации или путем удержания из его заработной платы части ее стоимости, объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Родионов