Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 сентября 2002 г. N 28-11/40840 О порядке оформления и представления документов, подтверждающих право организации и ее обособленных подразделений на применение регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 сентября 2002 г. N 28-11/40840

Вопрос: Организация сдала расчет по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2002 года. На основании данных таблицы этого отчета организация имеет право на применение регрессивной ставки налога. В конце данной таблицы поставлена подпись работника налоговой инспекции, подтверждающая право организации на применение регрессивной ставки налога. Инспектор, принимавший отчет, отказался подписать представленный расчет, мотивируя это тем, что налоговый орган не ставит в таблице никакой отметки, а организация самостоятельно определяет ставку налога без согласования с налоговой инспекцией. Правомерны ли действия налогового органа?

Организация имеет несколько обособленных подразделений. Какой документ должна представить головная организация в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений для подтверждения их права на применение регрессивной шкалы налогообложения?

Ответ: Порядок и условия применения регрессивных ставок обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) определен ст. 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс).

Ежемесячный расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно.

Пункт 2 ст. 241 Кодекса определяет условия, при которых могут применяться регрессивные ставки налогообложения.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму более 2500 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо, налог уплачивается по регрессивной шкале обложения ЕСН. Если же эта сумма менее 2500 руб. - налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода.

Применение регрессивной шкалы налогообложения (при наличии у налогоплательщика права на ее применение) станет возможным для налогоплательщика только в том случае, когда хотя бы у одного работника накопленная с начала текущего года налоговая база, сформированная данным налогоплательщиком, превысит величину в 100000 руб. Регрессивные ставки могут быть применены только к доходам этой категории работников.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п. 2 ст. 241 Кодекса расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный печатью (штампом) организации, направляют также в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В этом случае в верхнем поле листа 08 КПП организации указывается по месту нахождения обособленного подразделения, в адрес которого направляется расчет.

Указанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, вместе с расчетом по авансовым платежам за отчетный период расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН, полученный от головной организации. Обособленным подразделением организации расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН самостоятельно не производится.

Организация, у которой выполнялись критерии, определенные ст. 241 Кодекса, то есть имевшая право применять регрессивную шкалу налогообложения, но не использовавшая его, имеет право в течение трех лет сделать перерасчет и представить в налоговый орган по месту своей регистрации уточненные авансовые расчеты по ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин