Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 28-11/46808 О порядке налогообложения ЕСН при оплате работодателем времени вынужденного простоя не по вине работника

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 28-11/46808

Вопрос: Согласно ст. 157 Трудового кодекса Российской Федерации время простоя по вине работодателя должно оплачиваться в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника при предоставлении работником личного заявления о времени начала простоя.

В соответствии со статьями 164 и 165 Трудового кодекса Российской Федерации выплаты, производимые за счет средств работодателя при вынужденном простое не по вине работника, являются компенсацией, связанной с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Согласно пп. 2 п. 1 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Облагаются ли ЕСН суммы оплаты времени простоя не по вине работника?

Ответ: На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 157 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ст. 165 ТК РФ работникам предоставляются, в частности, гарантии при вынужденном прекращении работы не по его вине.

На основании изложенного выше выплаты в пользу работника во время простоя по вине работодателя не признаются компенсационными выплатами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а являются гарантированным денежным обеспечением при вынужденном прекращении работы не по вине работника, и в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса такие выплаты включаются в объект обложения ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев