Вопрос: Представительство иностранной компании (Латвия) не осуществляет коммерческую деятельность, а все выплаты своим сотрудникам производит за счет средств, перечисляемых головной организацией на счет представительства. Следует ли представительству уплачивать ЕСН с суммы, начисленной по больничному листу, если эта сумма превышает установленный лимит, принимаемый к возмещению ФСС РФ? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Представительство иностранной компании (Латвия) не осуществляет коммерческую деятельность, а все выплаты своим сотрудникам производит за счет средств, перечисляемых головной организацией на счет представительства. Следует ли представительству уплачивать ЕСН с суммы, начисленной по больничному листу, если эта сумма превышает установленный лимит, принимаемый к возмещению Фондом социального страхования Российской Федерации?

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Указанная выше норма применяется налогоплательщиками-организациями, в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, в том числе выплаты по больничному листу, превышающие установленный лимит, произведенные постоянным представительством иностранной организации за счет средств головной организации, оставшихся после уплаты налога на доходы в Латвии, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. В случае если данное представительство иностранной организации формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса и относит выплаты физическим лицам на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, такие выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/45606 от 30 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым