Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 28-11/45606 Об уплате представительством латвийской компании, которое не осуществляет коммерческую деятельность и выплаты сотрудникам производит за счет средств головной организацией, ЕСН с суммы, начисленной по больничному листу и превышающей лимит, принимаемый к возмещению ФСС РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 28-11/45606

Вопрос: Представительство иностранной компании (Латвия) не осуществляет коммерческую деятельность, а все выплаты своим сотрудникам производит за счет средств, перечисляемых головной организацией на счет представительства. Следует ли представительству уплачивать ЕСН с суммы, начисленной по больничному листу, если эта сумма превышает установленный лимит, принимаемый к возмещению Фондом социального страхования Российской Федерации?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Указанная выше норма применяется налогоплательщиками-организациями, в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, в том числе выплаты по больничному листу, превышающие установленный лимит, произведенные постоянным представительством иностранной организации за счет средств головной организации, оставшихся после уплаты налога на доходы в Латвии, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. В случае если данное представительство иностранной организации формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса и относит выплаты физическим лицам на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, такие выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев