Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 апреля 2002 г. N 24-11/16303 О зачете сумм НДС, уплаченных российской организацией - комитентом белорусскому предприятию - комиссионеру в составе вознаграждения по договору комиссии за услуги, оказанные при реализации в РФ и Беларуси собственной продукции, изготовленной на территории Беларуси

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 апреля 2002 г. N 24-11/16303

Вопрос: Российская организация-комитент реализует собственную продукцию, изготовленную на территории Беларуси (из давальческого сырья) на территории Российской Федерации и Республики Беларусь, пользуясь услугами организации - резидента Беларуси по договору комиссии.

Подлежат ли зачету суммы НДС, уплаченные белорусскому предприятию-комиссионеру в составе вознаграждения за оказанную услугу?

Ответ: В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные данной статьей налоговые вычеты общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, российская организации при исчислении налога на добавленную стоимость, имеет право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении работ (услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей обложения налогом на добавленную стоимость определен ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Поскольку выполнение работ (оказание услуг) в интересах другого лица на основе договоров комиссии прямо не поименовано подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

При этом местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Таким образом, поскольку местом реализации услуг, оказываемых организацией - резидентом Беларуси, не является территория Российской Федерации и, следовательно, указанные услуги приобретены не на территории Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за оказанные услуги на основе договоров комиссии, налоговому вычету не подлежат.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин