Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2014 г. N Ф08-9208/13 по делу N А32-28721/2012

г. Краснодар

12 февраля 2014 г.

Дело N А32-28721/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 5 февраля 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 февраля 2014 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Новороссийский припортовый терминал" (ИНН 2315107488, ОГРН 1042309084080), заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (ИНН 2315020237, ОГРН 1042309105750), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и заявивших ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.07.2013 (судья Купреев Д.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 (судьи Шимбарева Н.В., Герасименко А.Н., Стрекачев А.Н.) по делу N А32-28721/2012, установил следующее.

ООО "Новороссийский припортовый терминал" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 05.12.2011 N 53135 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0% по НДС применительно к операциям по реализации товаров по коду 1010405 к сумме 535 424 рубля.

Решением суда от 26.07.2013, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 16.10.2013, требования общества удовлетворены, с налоговой инспекции в пользу общества взыскано 2 тыс. рублей судебных расходов.

Судебные акты мотивированы тем, что услуги оказаны обществом в рамках договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой. Общество представило необходимые документы, подтверждающие характер и степень его участия в организации международных перевозок.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда от 26.07.2013 и постановление суда апелляционной инстанции от 16.10.2013, принять по делу новый судебный акт. Податель жалобы указывает, что судебные акты вынесены с нарушением норм материального права, основаны на ошибочном толковании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Действия по организации перевозки заключаются в согласовании действий лиц, в результате чего будет осуществлен перевозочный процесс, что является определяющим критерием для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным. Налогоплательщик не осуществлял перевозку, поскольку фактически ему не вверялся груз для доставки получателю. Общество не представило доказательства организации международной перевозки, заключения от своего имени или от имени клиентов договора на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации. Соответственно, у налогоплательщика отсутствует право применять ставку 0% в отношении реализованных услуг.

В отзыве на кассационную жалобу общество считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС за II квартал 2011 года, по результатам которой составила акт от 02.11.2011 N 40159 и приняла решение от 05.12.2011 N 53135 о начислении 96 376 рублей НДС, 455 рублей 97 копеек пеней, 6425 рублей 20 копеек штрафа.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 26.01.2012 N 20-12-65 и Федеральной налоговой службой принято от 14.05.2012 N НД-4-9/7883@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции от 05.12.2011 N 53135 без изменений и утверждено.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции от 05.12.2011 N 53135 в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0% по НДС к операциям по реализации товаров по коду 1010405 к сумме 535 424 рубля и в порядке статей 137 и 138 Кодекса обратилось с заявлением в арбитражный суд.

С 01 января 2011 года подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса дополнен двумя видами услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость - это услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Действие указанного подпункта распространяется и на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

При этом помимо норм Гражданского кодекса Российской Федерации суды руководствовались классификацией транспортно-экспедиторских услуг, содержащейся в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденном приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст: к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Суды установили, что общество на основании договора от 02.02.2010 N 30 обязалось оказать для ЗАО "НефтеТессТехнология" комплекс действий, работ, услуг, связанных с организацией перевалок в портах и перевозок грузов/контейнеров, а именно: организовать прием груза в пункте перевалки от перевозчика или его грузового агента (порта, станции), проверку количества мест, массы груза, состояния его тары и упаковки; переупаковку, перемаркировку и комплектацию погрузочных партий для максимального использования провозной способности транспорта (в случае необходимости и по согласованию с заказчиком за дополнительную плату); заключить от своего имени, за счет и по поручению заказчика договор с третьими лицами на проведение погрузо-разгрузочных работ, хранение груза на складах, перевозку к местам погрузки различными видами транспорта и грузоподъемной техники; выдать полный комплект документов заказчику.

Согласно приложению к договору от 12.04.2011 N 4 общество обязалось выполнить работы и услуги (подготовка автомашины для перевозки 4*40 порожних ОТ-контейнеров на Промысел "Южгазэнерджи"; погрузка в порту 4*40 порожних ОТ-контейнеров на автомашину и их транспортировка для загрузки на Промысел "Южгазэнерджи" (погрузка груза в ОТ-контейнеры производится без снятия ОТ-контейнеров с автомашины силами грузополучателя); выезд в Кошехабль на Промысел "Южгазэнерджи" работников экспедитора для организации и контроля погрузки груза в ОТ-контейнеры; завоз груженных контейнеров в порт Новороссийск; выгрузка груженных контейнеров с автомашин в порту Новороссийск; терминальная обработка груженных контейнеров в порту Новороссийск и их погрузка на судно; оформление экспортных документов (поручений, коносаментов); информационные услуги; хранения груза в порту Новороссийск), связанные с организацией международной перевозки насосно-компрессорных труб в количестве 84,193 тонн (910 штук) на условиях от FOT-Промысел "Южгазэнерджи", 83 км автодороги Шовгеновск-Кошехабль, до FOT-Новороссийск.

В подтверждение обоснованности применения 0% ставки НДС общество представило договор от 02.02.2010 N 30, коносамент от 03.07.2011 N ZIMUNVK31747, поручение на погрузку от 29.06.2011 N 1803, ДТ N 10317100/190611/0004117, выписку банка от 23.06.2011, счета-фактуры, акты выполненных работ, поручение экспедитору, экспедиторскую расписку, книгу покупок и книгу продаж за II квартал 2011 года, справку-расчет входного НДС за II квартал 2011 года, анализы счетов и карточки счетов, подтверждающие факт отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Исследованные судебными инстанциями документы в совокупности и взаимной связи позволили судам сделать вывод о том, что общество оказало во II квартале 2011 года предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки экспортируемых товаров, перевозимых в непрямом международном сообщении, то есть конечным пунктом перевозки являлся порт иностранного государства (Турция), находившийся за пределами территории Российской Федерации, что прямо следует из договоров на оказание транспортно-экспедиционных услуг в отношении товаров, находящихся в режиме экспорта, услуги по оформлению заявителем документов осуществлялись с единственной целью - организовать именно международную перевозку. Судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что законом не предусмотрено наличие у общества в этом случае статуса грузоотправителя, грузополучателя либо перевозчика груза за пределы Российской Федерации.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Нормы права при рассмотрении дела судебными инстанциями применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.07.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 по делу N А32-28721/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Прокофьева

Судьи

Л.Н. Воловик Л.А. Трифонова