Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий при переходе организации с упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на обычную? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий при переходе организации с упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на обычную?

Правовые основы ведения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определены Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ).

Федеральный закон N 222-ФЗ предоставил возможность малым предприятиям, численность которых не превышает 15 человек, перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой юридические лица вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов уплачивают один налог (единый) с валовой выручки или совокупного дохода, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Пунктом 7 ст. 5 Федерального закона N 222-ФЗ установлено, что по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

Форма книги доходов и расходов разработана Министерством финансов Российской Федерации и утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.96 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и Порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

В графе 4 "Доходы" раздела 1 "Доходы и расходы" отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая поступления за реализацию основных средств) субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества.

При превышении определенной Федеральным законом N 222-ФЗ предельной численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет согласно п. 7 ст. 5 Федерального закона N 222-ФЗ.

Таким образом, обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог и налога на имущество предприятий возникает у организации с III квартала 2002 года (расчет единого налога за I квартал сдан 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца, то есть во II квартале).

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Следовательно, налогооблагаемой базой по данному налогу будет являться выручка, полученная организацией начиная с III квартала 2002 года.

В расчет единого налога с валовой выручки, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности, входит сумма налога на имущество предприятий.

Таким образом, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачивала налог на имущество в отчетном периоде в составе единого налога.

В пункте 2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" сказано, что объектом налогообложения по налогу на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

На основании п. 3 названной инструкции для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Таким образом, налогооблагаемой базой по налогу на имущество за III квартал будет являться разница между среднегодовой стоимостью имущества, рассчитанного за 9 месяцев отчетного года, и среднегодовой стоимостью имущества, исчисленного за полугодие.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/8/45195 от 26 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Родионовым