Вопрос: Организация в январе 2002 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основные средства стоимостью за единицу менее 10000 руб., начисляла амортизацию и включала их остаточную стоимость в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Следует ли организации делать перерасчет налоговой базы по налогу на имущество за I квартал 2002 г., в какой срок должны быть внесены изменения в налоговую декларацию? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Организация в январе 2002 года приобрела и ввела в эксплуатацию основные средства стоимостью за единицу менее 10000 руб., начисляла амортизацию и включала их остаточную стоимость в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Следует ли организации делать перерасчет налоговой базы по налогу на имущество за I квартал 2002 года, в какой срок должны быть внесены изменения в налоговую декларацию?

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" указанным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Стоимость имущества, подлежащего налогообложению, включается в расчет по налогу на имущество предприятий в оценке, установленной правилами ведения бухгалтерского учета и принятой организацией в учетной политике на соответствующий год.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (в редакции приказа Минфина России от 18.05.2002 N 45н) "объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию". Данное положение вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Таким образом, в случае приобретения и ввода в эксплуатацию в январе 2002 года основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу организации при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий следует руководствоваться названным выше Положением.

Статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/48485 от 14 октября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным