Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2002 г. N 26-12/41802 О порядке учета для целей налогообложения расходов на оплату труда внешних совместителей согласно окладу, указанному в штатном расписании и установленному по полной ставке без учета того, что работа по совместительству не предполагает полной занятости

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2002 г. N 26-12/41802

Вопрос: Какова правомерность учета для целей налогообложения расходов на оплату труда внешних совместителей в полном объеме согласно окладу, указанному в штатном расписании, при условии, что оклад данным работникам устанавливается по полной ставке независимо от того, что работа по совместительству не предполагает полной занятости

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года вводится в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ определен перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль. Согласно названной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 98 Трудового кодекса Российской Федерации, установившей порядок работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника (совместительство), работникам предоставлено право заключить трудовой договор с другим (помимо основного) работодателем для работы на условиях внешнего совместительства.

В соответствии с ограничением, установленным названной статьей, работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать 4 часов в день и 16 часов в неделю.

Согласно Положению "Об условиях работы по совместительству", утвержденному совместным постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 09.03.89 N 81/604-К-3/6-84 (в редакции изменений от 14.08.2001) оплата труда совместителей производится за фактически выполненную работу. При установлении совместителям с повременной оплатой труда нормированных заданий на основе технически обоснованных норм оплата производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Исходя из изложенного организация, использующая труд внешних совместителей, имеет право учитывать для целей определения налоговой базы расходы на оплату труда таких работников только за фактически отработанное время.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин