Вопрос: Какова правомерность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли затрат по выплате стимулирующих начислений и надбавок, компенсационных начислений и премий, предусмотренных ст. 255 НК РФ, если такие выплаты установлены не трудовым (коллективным) договором, а внутренними положениями предприятия, регулирующими трудовые отношения? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Какова правомерность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли затрат по выплате стимулирующих начислений и надбавок, компенсационных начислений и премий, предусмотренных ст. 255 НК РФ, если такие выплаты установлены не трудовым (коллективным) договором, а внутренними положениями предприятия, регулирующими трудовые отношения?

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ определен перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль.

Согласно названной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Исходя из изложенного выше в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами с учетом исключений, предусмотренных положениями ст. 270 НК РФ.

Кроме того, для признания названных выше расходов, установленных ст. 255 НК РФ, для целей исчисления налоговой базы необходимо, чтобы данные расходы были осуществлены на основании норм законодательства Российской Федерации и предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

При невыполнении указанного требования отнесение названных расходов на уменьшение налоговой базы неправомерно.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/45788 от 30 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым