Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок признания в налоговом учете даты реализации продукции в случае, если договором на реализацию продукции предусмотрено, что право собственности на изготовленную продукцию переходит к заказчику после 100-процентной оплаты (за предыдущие четыре квартала доход от реализации превысил 1 млн. руб. за каждый квартал) ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Налогоплательщик просит разъяснить порядок признания в налоговом учете даты реализации продукции в случае, если договором на реализацию продукции предусмотрено, что право собственности на изготовленную продукцию переходит к заказчику после 100-процентной оплаты (за предыдущие четыре квартала доход от реализации превысил 1 млн. руб. за каждый квартал)

Правовое положение договоров поставки установлено статьями 506-524 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю.

Порядок и сроки поставки товаров и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

В соответствии с п. 3 ст. 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления определяются с учетом положений:

- ст. 271 НК РФ, если налогоплательщик для целей налогообложения определяет доходы методом начисления;

- ст. 273 НК РФ, если налогоплательщик для целей налогообложения определяет доходы кассовым методом.

Следует иметь в виду, что организации имеют право перейти на определение получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день передачи права собственности на товары в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Как следует из вопроса, у налогоплательщика доход от реализации в среднем за предыдущие четыре квартала превышает 1 млн. руб. за каждый квартал.

Право собственности на реализуемые товары переходит от налогоплательщика-продавца к покупателю товаров после их фактической оплаты.

На основании изложенного выше, учитывая, что доход от реализации товаров (работ, услуг) превышает норматив, установленный ст. 273 НК РФ, налогоплательщик не вправе воспользоваться кассовым методом определения доходов (расходов), предусмотренный указанной статьей НК РФ.

Таким образом, при переходе налогоплательщиком с 1 января 2002 года на признание доходов (расходов) методом начисления и учитывая, что согласно договору поставки право собственности на переданную продукцию возникает у покупателя после фактической оплаты им продукции, а дата получения денежных средств за отгруженную продукцию является датой перехода права собственности от продавца к покупателю, то есть датой реализации поставленных товаров, доход от реализации произведенной продукции для целей налогообложения будет учтен при формировании налоговой базы в момент фактического поступления денежных средств при условии осуществления отгрузки до даты оплаты товаров.

Необходимо иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие в 2002 году на определение доходов и расходов методом начисления, в составе отчетности за полугодие 2002 года представляют лист 12 налоговой декларации "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления"), утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, с учетом поправок и изменений, внесенных приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358.

Лист 12 налоговой декларации представляется всеми налогоплательщиками вне зависимости от того, как они определяли выручку для целей налогообложения до 2002 года - по оплате или по отгрузке.

По строке 011 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2001 года.

При этом учитывая, что при использовании налогоплательщиком для целей налогообложения метода начисления датой признания дохода является дата передачи права собственности на товары, по указанной выше строке следует указывать выручку от реализации тех товаров, право собственности на которые по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно перешло к покупателю.

Порядок определения иных доходов и расходов, подлежащих отражению в налоговой базе переходного периода, для налогоплательщиков, переходящих на метод начисления, определен пунктами 1 и 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-08/39572 от 26 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным