Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 сентября 2002 г. N 26-12/44340 О налогообложении денежных средств, полученных некоммерческим образовательным учреждением на основании государственного контракта (договора) на организацию и проведение профессионального обучения безработных, и о порядке отражения этих суммы в расчете налога на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 сентября 2002 г. N 26-12/44340

Вопрос: Подлежат ли налогообложению денежные средства, полученные некоммерческим образовательным учреждением от Департамента федеральной государственной службы занятости населения по г. Москве на основании государственного контракта (договора) на организацию и проведение профессионального обучения безработных граждан по профессиям химической чистки, и соответственно отражаются ли эти суммы по строке 010 "Доходы от реализации" в расчете налога на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период?

Ответ: Пунктом 2 ст. 251 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Статьей 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со статьями 247, 248 и 249 главы 25 части второй Кодекса объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, или имущественные права), признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.

Таким образом, учитывая изложенное выше, денежные средства, полученные некоммерческим образовательным учреждением от Департамента федеральной государственной службы занятости населения по г. Москве, на основании государственного контракта (договора) на организацию и проведение профессионального обучения безработных граждан по профессиям химической чистки являются доходами, учитываемыми при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и соответственно, подлежат отражению по строке 010 "Доходы от реализации" в расчете налога на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин