Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 октября 2002 г. N 28-11/49528 Об уплате ЕСН и уменьшении налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на выплату организацией-лицензиатом единовременного вознаграждения и периодических платежей в процентном соотношении от выпущенной по лицензии продукции по лицензионному договору о передаче права на использование изобретения с патентообладателем (лицензиаром), являющимся сотрудником организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 октября 2002 г. N 28-11/49528

Вопрос: Организация (лицензиат) зарегистрировала в Роспатенте лицензионный договор о передаче права на использование изобретения с патентообладателями (лицензиар), являющимися сотрудниками организации. В соответствии с договором лицензиат выплачивает единовременное вознаграждение лицензиару, а также осуществляет периодические платежи в процентном соотношении от выпущенной по лицензии продукции.

Облагаются ли указанные выше выплаты ЕСН?

Уменьшают ли данные расходы налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: По единому социальному налогу. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В свою очередь, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Закон Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в редакции Федерального закона от 19.07.95 N 110-ФЗ) регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач, организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права).

Следовательно, отношения, возникающие в связи с созданием и использованием изобретения, полезной модели, промышленного образца, авторским договором не регулируются. Данные отношения регулируются "Патентным законом Российской Федерации" от 23.09.92 N 3517-1 (с изменениями от 30.12.2001).

Согласно положениям, предусмотренным названным Законом, любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

При исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату; при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Учитывая изложенное выплаты по лицензионному договору, произведенные организацией-лицензиатом своим сотрудникам, являющимся патентообладателями (лицензиарами), не являются объектом обложения единым социальным налогом и не подлежат налогообложению.

По налогу на прибыль. Согласно ст. 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 Кодекса).

В соответствии со ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы организации в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, расходы организации-лицензиата на выплату периодических платежей лицензиару при условии соответствия данных расходов критериям, определенным ст. 252 Кодекса, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин