Вопрос: Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС РФ от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, с 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст. 256 ТК РФ с учетом положений статей 5 и 423 ТК РФ. Может ли организация произвести пересчет ЕСН по начисленным суммам указанного пособия за период с 1 января 2002 г. по 1 февраля 2002 г., учитывая, что согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2003 г.)

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, с 1 февраля 2002 года не подлежат налогообложению суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст. 256 Трудового кодекса Российской Федерации с учетом положений статей 5 и 423 Трудового кодекса Российской Федерации.

Может ли организация произвести пересчет ЕСН по начисленным суммам указанного пособия за период с 1 января 2002 года по 1 февраля 2002 года, учитывая, что согласно ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год?

В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Размер ежемесячных компенсационных выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, установлен Указом Президента Российской Федерации от 30.05.94 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (с изменениями от 08.02.2001). Порядок назначения и выплаты компенсационных выплат матерям утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94 N 1206.

Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, к законодательным актам, в целях обложения ЕСН, отнесены федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации.

В связи с этим в 2001 году и январе 2002 года установленные Указом Президента ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не попадали под действие положений пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса и на эти выплаты на основании п. 1 ст. 236 Кодекса должен был начисляться ЕСН.

Согласно ст. 423 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (далее - ТК РФ) изданные до введения в действие ТК РФ нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

В связи с тем что ТК РФ введен в действие с 1 февраля 2002 года, в соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, суммы компенсаций женщинам по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет не подлежат обложению ЕСН также с 1 февраля 2002 года.

Учитывая изложенное, организация не вправе производить перерасчет ЕСН по начисленным суммам таких компенсационных выплат за период с 1 января 2002 года по 1 февраля 2002 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/53933 от 6 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным