Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53365 Об уплате ЕСН с доходов от сдачи в аренду квартиры предпринимателем без образования юридического лица, применяющим упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности которого являются операции с недвижимым имуществом, собственным или арендуемым

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53365

Вопрос: Основным видом деятельности предпринимателя без образования юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является "деятельность по операциям с недвижимым имуществом, собственным или арендуемым".

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В связи с изложенным выше просьба разъяснить, обязан ли предприниматель уплачивать ЕСН с доходов от сдачи в аренду квартиры?

Ответ: В соответствии п. 2 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон), с учетом положений п. 3 ст. 237 Кодекса. Согласно названному пункту для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Пунктом 3 ст. 3 Закона установлено, что валовая выручка при упрощенной системе налогообложения должна исчисляться как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Таким образом, в валовую выручку при упрощенной системе налогообложения включаются в том числе доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и соответственно являются объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей.

В отношении нормы, установленной абзацем третьим п. 1 ст. 236 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ), сообщаем, что указанная норма распространяется на правоотношения, связанные с уплатой ЕСН лицами, производящими выплаты физическим лицам, то есть работодателями.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин