Вопрос: Каков порядок ведения банками расчетов по НДС? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2002 г.)

Каков порядок ведения банками расчетов по НДС?

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве на основании письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 30.08.2002 N 03-2-06/2171/24-АВ534 сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на налогоплательщиков возложена обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. При этом на основании п. 4 ст. 169 НК РФ банкам предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, а также по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).

Исходя из положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914), все плательщики налога на добавленную стоимость должны вести книги покупок и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В связи с тем, что п. 5 ст. 170 НК РФ для банков предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных банками по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов-фактур в журнале учета полученных счетов-фактур.

Согласно части третьей п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются (не подлежат налогообложению) услуги банков по осуществлению банковских операций (за исключением инкассации), в том числе операции банков по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, к числу которых относятся кредитные операции с клиентами.

В этой связи доходы банка в виде процентов, а также в виде разового вознаграждения за выдачу кредита более определенной суммы, уплачиваемые клиентом в соответствии с кредитным договором, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 9 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость операций банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).

В связи с этой нормой НК РФ операции по реализации слитков из драгоценных металлов одним уполномоченным банком (продавцом) другому уполномоченному банку (покупателю) с временным краткосрочным изъятием их для целей транспортировки из сертифицированного хранилища продавца при условии размещения проданных слитков в сертифицированном хранилище покупателя, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Реализация банком слитков из драгоценных металлов с зачислением их на металлический счет покупателя (физического лица), также не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако в случае изъятия клиентом из хранилища указанных слитков у банка возникает обязанность по уплате налога в том налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом. При этом налоговая база определяется как стоимость этих слитков, исчисленная из цен, указанных в договоре купли-продажи с учетом норм ст. 40 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-14/43091 от 17 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным